来源_兆晟财务 发布日期:2024年01月11日
企业合并的税收筹划怎么做？
【摘要】跨国公司避税行为一直以来被简单地认为是一种不可罚行为。但事实上该种行为极其复杂，本文试图通过从不不同角度对跨国公司避税行为的认识提出自己的看法。 【关键词】跨国公司 避税 转移定价 跨国公司是一种性质特殊的经济实体。就跨国公司避税行为而言，传统观点一直认为避税行为的产生于法律的漏洞，且这种因为立法上的漏洞所导致的不利后果不可归责于法律相对人�：挝剿胺ㄉ系穆┒�?台湾学者黄茂荣对法律漏洞做出分析：法律A对之无完全规范之情形，或B对之所作的规范相互矛盾，或C对之根本就未作规范，或D对之作了不妥当的规范，则法律就该生活事实而言，有漏洞存在。故跨国公司必须是利用了我国税法现有的不完全规范或矛盾规范或不规范或不妥当规范之时始为避税行为而具有不可归责性。但是，笔者认为，由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。 一、跨国公司税收行为分类 德勤会计师事务所高级税务咨询师宋宁认为跨国公司的避税行为有三种：第一是符合立法意图的避税；第二种是利用政策的避税，但该种行为虽不为法律所支持，但也不明显违反法律之规定；第三种即为非法的避税，包括了非法的转移定价等行为。北京大学税法专家刘剑文教授将跨国公司的避税行为分为两类：合法的税务筹划或税务安排行为以及非法的避税行为。前者税务筹划或税务安排行为是在法律范围内的合法行为或至少由于其本身不具有非法性，因此无可罚的前提基础。税务筹划或税务安排既包括税法所鼓励的税务安排行为也包括税法虽然不鼓励但也未明确禁止的行为。其中税法不鼓励但也未明确禁止的行为相当于上文所称的中性行为，即 法无明文 的行为。一般意义上的避税(税务筹划或税务安排)就是指这种不应当接受税法苛责的中性行为。但是，正是由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。这些行为即属于本文所称的非法避税行为从实质上触犯了我国的税法，但却一直被理所当然地认为是一种合法的避税或税务筹划行为。 由此可见，简单地将跨国公司转移定价及资本弱化或滥用税收协定等行为认定为中性的避税的观点缺乏必要的法律支持。笔者认为一种行为是否属于违法行为应当严格按照现有的法律法规的规定进行。依据现有法律法规跨国公司的涉税行为大致可以分为以下几种： 第一是跨国公司合法的税收行为。所谓跨国公司合法税收行为是指跨国公司严格按照法律的规定行使权利和履行纳税义务，即严格按照我国现行有效法律法规所做出的行为。应当指出，依照我国的现行税法体制这里的法律包括了全国人大及其常委所通过的法律及国务院颁布的行政法规和国务院部门所制定的部门规章，同时也包括地方性法规和规章等具有效力的法律性文件�？绻景凑照庑┓傻墓娑ㄋ纳嫠靶形粲诤戏ㄐ形�，在立法未改变前应当予以肯定。 第二种划分即处于合法与非法之间的行为。从法理学的角度来看，这相当于一种中性行为。即 法无明文 的行为。这种中性行为处于法律调整的范围之外，既没有得到法律允许但亦不为法律所禁止的行为。因此它既不属于合法行为，也不属于违法行为，故在法律性质上称其为 中性 。详言之该中性行为无论其产生于何种出发点，因其属于企业未能落入现有法律所调整的范围因此不应当做出否定性判断。 跨国公司第三种行为：非法逃避税收法律义务的行为。在实践中这种行为有着极为复杂的表现形式。传统观点否定避税行为的不法性就是将该避税行为的产生一概归究于法律漏洞。事实上问题集中在第二种避税行为与第三种避税行为的界限上，即何种行为是中性避税行为，何种行为又应当被认定为是逃税。诚然，由于法律立法技术的限制及法律本身的缺陷所导致的不利后果的确不应当由当事人予以承担。但，何谓避税?是否跨国公司的所有涉税行为都可以为此避税行为所包含，显然答案是否定的。 鉴于此，以跨国公司最常使用的转移定价为例，我们有必要借助税法基本原理及其它一些基本原则和对我国税法框架下的跨国公司避税问题进行进一步的探讨以确定其法律性质。 二、跨国公司避税行为性质 以转移定价为视角 如本文所述，转移定价是跨国公司通过关联交易等特殊手段及安排该达到减少在东道国应该交纳的税收，造成该东道国的税收流失的行为。对于跨国公司转移定价行为的性质，我们可以从税法基本原则出发进行必要分析。 实质课税原则作为我国税法的基本原则具有 公理 性效应。它是租税法律主义原则之外的解释和适用税法的最重要的原则。因此有学者认为其是构筑税法独立基础的契约性原则。与租税法律主义原则不同的是实质课税原则强调经济现象的 实质 ，即去伪存真的效果。 如果是通过假装行为隐藏真实行为时，尽管它是假装行为，也要以真实的行为作为课税基础 。如果从法律所规定的表面形式出发，假装行为可能由于其欺骗性而不落入法律所规定的形式要件之中，但是按照实质课税原则，假装行为并不因为表面的欺骗性而丧失其 应税性 。 公平税负原则又称应能税负原则或量能课税原则。穆勒和庇古将相对牺牲的概念引入税法，认为凡具有相同纳税能力者应负担相同的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。这个观点也被税收立法者引进税法的观念中，并最终形成公平税负原则。如果说在流转税和所得税这样不同类型的税收横向比较上难以体现公平税负原则的话，那么在课税对象相同的同一种税目下税负的公平性问题就体现得极为突出。事实上由于我们特殊的商品课税体制与国外不同，实行增值税与营业税并行征收。增值税的征收贯穿了商品生产及流通整个环节且存在先征后，即征即退免征等诸多税收优惠措施以及企业自身的混合经营及兼营行为使得脱逃税大有可为。这些因素的存在使得名义税率与实际税率差别较大，企业的实际税负不均。如果认为诸如资本弱化等行为是一种投资战略上的避税行为，那么跨国公司为逃避纳税义务而人为地调整商品或服务价格使其背离市场公允价值的行为则不能不说是一种明显故意的逃税行为。这种行为的存在使得其税收义务非法地减小从而相对其他正常企业获得更强的市场竞争力。但是目前众多企业正是借者税务筹划的名义进行逃之实。 因此，实践中简单地否决跨国公司避税行为的违法性是不适当。我们尚需要进一步研究如何应对跨国公司的此种行为。 参考文献： [1]黄茂荣.法学方法与现代民法.台湾：三民书局，1987. [2]北野弘久.陈刚，罗永箴译.税法学原论.成都：四川人民出版社，1994. [3]丁以升.论法律调整之外的中性行为.法律出版社，1993. [4]西方税法原则及其对我国的借鉴作用.法学评论，1996，(3). 【】 责任编辑：老A 浅析我国分税制改革与立法完善
[摘 要] 为了在有限的时间和篇幅内抓住受众的注意力，广告文本复制了大量的成语、俗语、谚语或名言等，模仿复制信息就形成了广告文本语言模因，广告语言模仿的策略包括直接引用和间接引用。熟语能够被复制形成广告文本语言模因是因为它们形象、通俗、时尚。 [关键词] 广告模因 策略 原因 一、广告语言模因广告的目的在于推销商品或服务，影响舆论，其终极目标以消费者对广告产品发票的接受为中心。为了达到目的，商业广告不仅诉说商品和服务的使用价值，而且突出它们的文化价值，利用文化的力量激发受众的购买欲望，增加消费者的消费记忆。语言是商业广告传递商品文化信息的重要手段，广告文本语言与模因有着密切的联系。任何一个信息，只要它能够通过模仿而被复制，就可以称为模因，这个过程也可称为模仿。在有限的时间和篇幅内，广告要抓住受众的注意力并毫不费力地掌握其意义，广告语言必须用最简单的方式使受众保存记忆。语言中的成语和名言名诗听起来和谐悦耳，念起来琅琅上口，其传播范围广，复制能力强，容易掌握并产生同化反应，是广告文本语言经常模仿复制的模因。 二、广告语言模因的策略 1.直接引用 山外青山楼外楼 是住宅销售广告，这一诗句和住宅所处的美丽环境联系起来，用人们熟知的名诗名句把美丽环境像诗一般地展现在购房者的面前，独具匠心，很有说服力，广告加深了住宅的文化内涵，寥寥数语就达到了传播的目的。 2.间接引用 （1）谐音浏阳神农山庄别墅曾经作了这样的一则广告： 市外桃源 。文学家陶潜用成语 世外桃源 指代不受外界影响，处于人们理想之中的佳境。广告语在复制成语过程中采用谐音，把 世 改为 市 ，受众自然会把二者联系起来，谐音的含义是说神农山庄的地理位置虽然位于浏阳农村，但别墅却是一个远离城市喧嚣，幽静雅致的休闲圣地，广告模因为神农山庄别墅注入了深刻的文化内涵，提升了广告商品的价值，达到了推销房产的效果。 （2）换字引用为突出商品的特点，广告创造者从人们熟悉的语言模因中抽掉某一个或二个字眼，而用另外的字眼代替，起到画龙点睛的作用，这种 偷梁换柱 的广告给人似曾相识的感觉，大大提高了广告的注意价值和记忆价值，让受众轻而易举就能记住广告产品发票。我们一眼就看出广告 天之骄子，质压群芳 中 质压群芳 来自于 技压群芳 。通过换字引用，广告语言更加切合商品的特点，语言典雅，字里行间透露出商家的自信，令顾客信服。 （3）变序引用成语中词语顺序的摆放一般是固定不变的，如果故意调整词语成份的组合顺序，广告模因就会产生新意，如果这一变化又与商品的特点相吻合，那就能够达到宣传商品的奇效。 一机在手，天涯咫尺 。这是电话机的广告， 咫尺天涯 改变了成语顺序，强调通话人天隔一方，但是手里如果拥有一部电话机，双方犹如近在咫尺，语序的改变贴切地表达了电话机的功能，形象生动，具有强烈的诉求力，说服效果显著。 三、广告语言模仿产生的原因有些信息容易引起人们的注意，易于人们记住，能够迅速从一个人传递到另一个人，成为模因，但是 只有很少的一部分模因才能成功地从一个人的头脑拷贝到另一个人的头脑中，从人的头脑拷贝到印刷品。 1.形象性受众从接触广告到购买行为一般要经历这样的过程：引起注意 激发兴趣 刺激欲望 加强记忆 导致行动，广告的作用就在于加速这个过程，说服受众采取购买行动，在说服过程中，形象生动的语言才具有冲击力，使受众在感性的体验中不知不觉地接受商品，情不自禁地购买商品，广告语言因而往往采用一些形象生动的广告模因，对产品发票进行活灵活现的描绘，增强说服效果。 保持你的健康可不能三天打鱼二天晒网�。� 这是麦乳精的广告词， 三天打鱼二天晒网 形象生动地描绘出办事断断续续的�：�，广告劝告消费者天天饮用麦乳精，健康才有保障。广告模因把�：π蜗蟮卣瓜衷谙颜呙媲�，激发消费者思考，加深了对产品发票的信赖。 2.通俗性广告要在短时间内吸引受众的注意，实现宣传商品信息的有效传播，那么广告语言肯定十分通俗易懂，具有口语化的特点，成语、俗语、谚语等熟语在民间流传广，其知名度高，复制以后加入广告中，消费者会产生似曾相识之感，容易产生共鸣，唤起他们的购买欲望，最后付出行动，广告就是说服的艺术，而通俗易懂的语言说服力最强，因而成为广告模因。 3.时尚性广告与时尚紧密相联，它以最快的速度反映时代信息，而时尚和模仿又是紧密结合在一起的，所以广告语言往往模仿时髦用语，语言越新潮，人们就越热衷于仿效，时髦的语言让人感到刺激，新奇悦耳，这样的语言加入广告中易于传播流行，切合大众追求时尚的心态，表现出时尚人士对传统的挑战，引起受众神经的高度兴奋，张显潮流感和前卫感。前文提及的广告语言模因都是在原有语言基础上复制改造，这种新奇的语言表达方式使人感到巧妙新奇，广告产品发票才能让人一目了然，过目不忘。 四、结论模因论为研究广告文案的创作提供了新的途径，包含模因的广告语言容易引起受众的注意，易于传播并被人们长期保持记忆，了解模因形成的策略可以帮助我们打造强势模因广告语言，认识广告语言模因的原由能够加深我们对广告语言模因的认识。责任编辑：三皮 企业人力资源价值链管理探讨