来源_兆晟财务 发布日期:2024年01月11日
杭州市余杭地税借街道力量开展网格化管理 堵塞税收征管漏洞
行政复议调解是指在行政复议过程中，复议机关根据行政争议当事人的申请，或根据复议案件的实际情况在当事人之间用平等协商的办法，就申请复议事项达成一致解决意见的争议解决方式。在行政复议案件审理过程中是否可以运用调解方式，是行政法领域长期争论不休的问题。1999年实施的《》对其没有明确规定。税务总局2007年3月出台的《》将调解机制引入税务行政复议，要求各级复议机关充分运用调解方式解决行政争议。在2007年8月1日实施的《》（以下简称《条例》）中，调解制度被正式写入有关法条。但这并不意味着调解在所有方面都正当化了。因为《条例》所规定的是一种有限调解。本文拟结合税务行政复议案件实例对《条例》中调解的适用问题进行解析。 对《条例》相关规定的法理解析： （一）行政复议调解适用两类情形 根据《条例》，可以进行调解的情形包括两类：第一，公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的，复议机关可以进行调解；第二，对当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷也可以进行调解。 （二）自由裁量行政行为与羁束行政行为的区别 《条例》所称的自由裁量行政行为是相对于羁束行政行为而言的。 划分两种行政行为的标准是行政行为受法律约束的程度。行政主体对行政法律规范的适用没有或很少有选择余地的行政行为被称为羁束行政行为，如征税行为。反之，行政主体对行政法律规范的适用有较大选择余地的行政行为则被称为自由裁量行政行为，如行政处罚中的�？�。 （三）行政复议调解的注意事项 1.调解必须遵循自愿、合法原则。 《条例》所规定的调解并不是行政复议案件的必经程序。只有申请人和被申请人都自愿接受调解时，复议机关的调解才能进行。实践中有两种情况：一种是争议双方当事人主动要求调解；另一种是复议机关依职权提出调解建议，双方当事人自愿接受。这里的自愿不仅是指双方自愿采用调解方式解决争议，而且包括自愿履行调解结果。此外调解还必须遵循合法的原则。 2.调解应当制作规范的行政复议调解书。 当事人经调解达成协议的，行政复议机关应当制作规范的行政复议调解书。首先，内容须完整。应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果。其次，形式要规范。调解书须加盖行政复议机关印章，经双方当事人签字，即具有法律效力。 3.调解未果或一方反悔的处理。 行政复议案件经过调解未达成协议或者调解书生效前一方反悔的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。 行政复议案件实例分析 （一）案情简介 某家电商业零售企业，系增值税一般纳税人，2007年11月份冰箱销售额360000元，彩电销售额634000元，取得增值税进项发票可抵进项税额160000元，在销售冰箱和彩电的同时还提供送货上门服务，共收到送货费30000元（未入账）。该企业当月纳税申报情况如下：应纳增值税=（360000+634000） 17%-160000=8980元，已缴纳（不考虑其他税费）。2008年1月，主管国税局稽查人员对该企业11月份的纳税情况进行检查，检查中发现该企业的业务人员携带一本空白普通发票到外省。该主管国税局作出如下处理决定：送货费30000元属混合销售，应缴纳增值税，需补缴增值税30000/（1+17%） 17%=4358.97元，并按规定加收滞纳金；作出如下处罚决定：将隐瞒混合销售收入少缴增值税的行为认定为偷税，依《税收征管法》处以所偷税款5倍的�？�21794.85元。对携带空白普通发票到外省的行为依《发票管理办法》，处以10000元�？�。 该企业不服税务机关作出的税务处理决定和税务行政处罚决定，依法向上一级税务机关申请行政复议。复议机关了解案情后对此案进行了调解。复议双方当事人达成以下一致意见：1.免收滞纳金；2.对偷税行为的�？疃钣赏邓翱�5倍调为偷税款1倍；3.对跨规定使用区域携带空白发票行为的�？疃钣�10000元调为2000元。 对三项调解内容的分析： 1.不能以调解方式免收滞纳金。 本案中，主管税务机关对该企业加收滞纳金的法律依据是《》。根据规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。在此，加收滞纳金是一种羁束行政行为，非自由裁量行政行为，不能适用调解。 2.对偷税处罚的调解符合《条例》规定。 本案中，主管税务机关对该企业偷税行为进行处罚的法律依据是《税收征管法》第六十三条。根据规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的�？�。在此，税务机关对于�？钣薪洗蟮淖杂刹昧咳�，且权力来源是法律。因此，对偷税处罚的调解符合《条例》规定。 3.对规章规定的行政处罚不能进行调解。 本案中，主管税务机关对该企业跨规定使用区域携带空白发票的行为进行处罚，其法律依据是《发票管理办法》。虽然，这一处罚行为属于自由裁量行政行为，但是该项处罚的依据不是法律、法规，而是规章，因此不能以调解方式解决此项争议。责任编辑：newsoul 世界唯一上市妓院股票坚挺
（一）科目借方发生额核算内容 应交税金 应交增值税 科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。（二）科目贷方发生额核算内容 应交税金 应交增值税 贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。（三）科目期末余额核算内容1. 应交税金 应交增值税 期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。2. 应交税金 应交增值税 科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。（四）科目明细专栏核算内容企业应在 应交税金 科目下设置 应交增值税 明细科目。在 应交增值税 明细账中，应设置 进项税额 、 已交税金 、 销项税额 、 出口退税 、 进项税额转出 等专栏。1. 进项税额 专栏 进项税额 专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2. 已交税金 专栏 已交税金 专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。3. 销项税额 专栏 销项税额 专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。4. 出口退税 专栏 出口退税 专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。5. 进项税额转出 专栏 进项税额转出 专栏，记录企业的购进货物、在产品发票、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。6. 出口抵减内销产品发票应纳税额 专栏企业应在 应交税金 应交增值税 科目下增设 出口抵减内销产品发票应纳税额 专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品发票的应纳税额。7. 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏企业在 应交税金 应交增值税 科目下增设 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。（五）科目核算账户格式1.企业的 应交税金 科目所属 应交增值税 明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在 应交税金 科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转 应交税金 应交增值税 科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式账户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。2. 应交税金 应交增值税 账户示范格式：应交税金 应交增值税借方合计进项税额已交税金应交税金 应交增值税借或贷余额：贷方合计销项税额、出口退税、进项税额转出二、 应交税金 未交增值税 科目企业应在 应交税金 科目下设置 未交增值税 明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。三、 应交税金 增值税检查调整 科目增值税检查后的账务调整，应设立 应交税金 增值税检查调整 专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。（一）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记 应交税金 应交增值税（进项税额） 科目，贷记本科目。（二）若余额在贷方，且 应交税金 应交增值税 账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记 应交税金 未交增值税 科目。（三）若本账户余额在贷方， 应交税金 应交增值税 账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记 应交税金 应交增值税 科目。（四）若本账户余额在贷方， 应交税金 应交增值税 账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记 应交税金 未交增值税 科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。四、 应交税金 待抵扣进项税额 科目辅导期一般纳税人应在 应交税金 科目下增设 待抵扣进项税额 明细科目，用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。五、 应交税金 科目名称的调整 应交税费 科目（一）本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。（二）本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别 进项税额 、 销项税额 、 出口退税 、 进项税额转出 、 已交税金 等设置专栏。（三）应交增值税的主要账务处理。1.企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记 材料采购 、 在途物资 或 原材料 、 库存商品 等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税 进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记 应付账款 、 应付票据 、 银行存款 等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记 应收账款 、 应收票据 、 银行存款 等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税 销项税额），按确认的营业收入，贷记 主营业务收入 、 其他业务收入 等科目。发生销售退回做相反的会计分录。3.出口产品发票按规定退税的，借记 其他应收款 科目，贷记本科目（应交增值税 出口退税）。4.交纳的增值税，借记本科目（应交增值税 已交税金），贷记 银行存款 科目。企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记 材料采购 、 在途物资 等科目，贷记本科目。【】 责任编辑：泥巴姐 图解享受税收优惠 小微企业应该如何操作