来源_兆晟财务 发布日期:2024年01月11日
税务检查进户执法5月1日起将大幅“限行”
很多商家在日常经营活动中，涉及到开票事项时，以为给消费者开出发票就可以了，有些特殊业务的金额未累计到开票总金额中进行开具。商家这种少开、错开发票的行为，只为了眼前的利益，掩盖真实的营业额来偷逃税款，属于税收违法行为，存在被消费者举报，被税务机关督查的涉税风险！【政策规定】1.依据《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。2.依据《发票管理办法》第三十五条规定，纳税人存在应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章;以其他凭证代替发票使用等违反本办法规定行为的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的�？�;有违法所得的予以没收。3.依据《发票管理办法》第四十条规定，对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。【案列】1.团购优惠部分的金额也应开具发票杨先生在A餐厅吃饭消费了356元，其中300元是通过第三方电子商务平台购买的团购套餐，A餐厅以杨先生购买套餐已享受优惠为由，只开具了56元金额的发票。杨先生向税务机关举报A餐厅少开发票的行为，当地税务机关调查后，向A餐厅下发了责令限期改正通知书和税务行政处罚决定书。2.价外费用也应开具发票李女士在B电动车行支付3600元购买了一辆电动车，李女士为改造电车提高车速，另外支付了300元的改装费，B电动车行只给李女士开具了3600元金额的发票。李女士向税务机关举报B电动车行少开发票的行为，当地税务机关调查后，核查认定B电动车行存在轻微纳税人税收违法行为，责令其限期改正。3.混合销售行为应按全部价款和价外费用开具发票张女士在C家电商场购买了1台空调，双方商定空调金额2500元，另外收取100元安装费和50元运输费，C家电商场只给张女士开具了2500元金额的发票。张女士向税务机关举报C家电商场少开发票的行为，当地税务机关调查后，核实到C家电商场另外请了第三方为张女士提供空调的安装服务和运输服务，外请的第三方已给C家电商场开具了空调安装服务和运输服务的发票，税务机关核查认定C家电商场应按全额2650给张女士开具发票。并向C家电商场作了税法辅导，责令C家电商场补开发票给张女士。4.发票内容开具有误应为购买方重新开具覃先生承租D公司的房屋支付了1万元的租金，因发票税率开具有误，覃先生要求D公司重新开具正确税率的发票，但D公司以已经开出发票为由拒绝重开。覃先生向税务机关举报D公司不按规定开具发票的行为。当地税务机关调查后，向D公司作了增值税发票管理办法有规定的详细宣传，并下发了责令限期改正通知书和税务行政处罚决定书。这些案例你都看明白了吗？一起避免上面这些涉税风险吧！相关推荐： 个人取得信托分红是否缴个人所得税？
由于往来款不涉及损益，很多企业不重视往来款，给企业带来巨大的涉税风险点。在年底到来时，企业账上往来款是否一定要清理吗？不清理情况下会隐藏哪些税务风险？一起来了解一下吧~一、隐瞒收入的税务风险在实务中很多企业为了隐瞒收入或推迟收入，将收入的资金流入计入“预收账款”或 “其他应付款”科目核算。1、一般行业情况：企业收到预收账款是不缴纳增值税和所得税，但仍需要注意确认收入时点，如生产销售企业是在发货时确认收入，服务企业应在服务提供时确认收入等。根据《增值税暂行条例》第十九条第一款“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。其中，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。2、特殊行业情况：（1）租赁业企业收到预收账款确认纳税义务，应该在申报当月缴纳增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。（2）房地产企业采用预售方式销售未完工开发产品发票，收到预收账款不产生纳税义务，但需要按照3%预征率预征增值税，同时按预计计税毛利率，确认企业所得税额缴纳企业所得税。根据实务经验，其他应付款同样也是隐藏收入的常见科目，主要体现在：①其他应付款的二级科目异常，如二级科目仍然客户核算或者标注特殊“暂借款”等，实在是欲盖弥彰，带来稽查风险。②原始凭证异常，如民间借款就应当提供借款协议、入账凭据、利息票据；在车间生产产品发票过程中每月都要销售一部分废料、下脚料等，但隐瞒收入的情况下，这些证据通常准备不足，经不起税务局稽查。二、视同股东分红的税务风险民营企业股东多为自然人，如果分红应当缴纳个税，很多企业为躲避分红不想缴纳个税，采取种种变通手段将资金抽走，核算中多体现在“预付账款”和“其他应收款”两个科目。预付账款科目，在实际操作中通常的做法是虚拟一个关联公司签署虚假购销协议，大量关联方预付款走公账，长期未发生后续交易，这部分预付款项通过关联公司直接转移至个人账户，实现现金从公司逃离。这种情况稍微进行深究或查询询问，就很容易发现异常。案例：L公司的自然人股东吴小明于2020年1月向企业借款200万元，会计做账计入其他应收款，该笔款项股东至今未归还，并且该笔款项也未用于企业日常生产经营。解析：依据《财政部 税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照 利息、股息、红利所得 项目计征个人所得税。从借款之日满一年后，股东吴小明仍未归还借款，视同股东分红按照20%补缴个税。建议企业年底清理往来款中发现股东借款，应提示股东及时在年底还款，股东后期需要借用资金再进行借款，从而降低税务风险。三、借款利息的涉税风险企业之间与企业同个人之间的借款，在实务中通常未计算利息，如若有计算利息，很难拿到借款方提供利息的发票，因此企业应特别关注“其他应付款”与“其他应收款”内外部借款，具体如下图标：四、成本费用虚增的税务风险成本费用入账应凭借发票与向对方约定款项的银行回单，在实际操作中有些企业会购买虚开增值税发票，资金不能回流而挂在往来款项中，一段时间后采用现金冲销往来款或者将其转化为股东代为支付，二级科目调整至股东个人。虽然这些做法隐蔽性增加，但金税四期的到来，对虚开发票的打击力度不断增强，税务局会重点关注存货、往来、收入的比例关系，如果发现发票三流不一致等现象马上会让虚开发票的行为露出马脚，就会成为税务稽查重点对象。五、被迫确认收入的税务风险案例：L公司存在一笔挂账3年以上的应付账款300万元，该笔账款为2018年L公司欠C公司的货款，C公司已于2024年1月因经营不善进行破产清算，L公司至今未做任何处理。解析：根据《企业所得税法》第六条、《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。这属于税法中所界定的其他收入中的一种特殊收入。因此，L企业应该定期清理往来款项中的应付账款与其他应付款，将这笔应付款于2024年确认收入，并2024年申报企业所得税额，避免检查中被迫确认收入同时还需要计算�？詈椭湍山�。六、随意对冲往来的税务风险案例：L公司由于应收账款周转天数90天至120天，支付货款的周转天数比较短，公司账户资金不足，而采购环节主要以现金结算为主，2020年之前是通过财务负责人垫付资金支付货款，2020年之后通过股东代为支付供应商货款，因财务负责人与股东口头协议2020年之前垫付资金由股东代公司偿还给财务负责人，会计未获取合同及其他入账原始凭证将往来款对冲。解析：由于企业中往来款形成原因多样、复杂，很多往来科目会变成长期挂账科目，在未获取原始凭证不能将分属于不同主体的往来随意调整处理，如果未处理好，反而会使得隐藏问题迅速浮出水面，税务风险直接爆发。因此，L公司不应在未获取原始凭证进行账项调整处理。七、结语建议在核算之初就做好判断，准备资料（发票、合同、银行回单等），规范核算，并考虑未来的消化和处理，每个会计年度终了对往来款进行详细分析核查，才能确保将往来科目核算的涉税风险降到最低。往来款项存在着各种各样涉税的风险，稍出差池就会给企业带来不必要的损失。企业应当建立完善的内部控制制度，定期核对清查企业的往来款项，清理长期挂账或者不规范的入账发票和凭证，及时作纳税调整，确保往来核算不非正常累积，风险不堆积。更多推荐： 印花税税源采集及常规申报操作指南