来源_兆晟财务 发布日期:2024年01月11日
差旅费报销的账务处理怎么做？
虽然我国以法律形式明文规定不得使用假发票或变通发票，但近年来部分报账单位变通开具发票的原因可以说既有报账单位经办人的主观原因，也有税务部门监督管理不力的客观原因，更有与社会大环境有关的深层次原因。笔者从报账单位的角度分析变通开具发票的产生主要有以下几种原因： 一、合法的经济业务未取得或不易取得合法票据。部分报账单位平时购进商品或支付劳务费用后，由于种种原因，收到的发票是假发票、过期作废发票等不能作报销凭证或者不能取得正式发票，经办人为弥补现金出现的短缺，就采取转借、代开、开大头小尾发票作变通处理。 二、各种违规不能作报销凭证的费用开支。部分报账单位发生的经济业务不合法、不合规，但款项已开支，为弥补现金出现的空缺，就采用合法的票据进行变通处理。如：用于请客送礼的费用，却在发票上填开 办公用品 等字样，将会议期间的旅游车费开为 资料费 等，报销套取现金，从而将一些不好报销的费用开支变通地开出，堂而皇之地得以入账报销。 三、超标准、超范围的福利开支。部分报账单位擅自提高津贴、补贴标准，擅自巧立名目发放津贴、补贴或者乱发津贴、补助、奖金等，经会计核算中心审核退回后，报账单位就采取变通开具发票处理。 四、以套取现金、私设小金库为目的。部分报账单位为把一些不合法或不便入账的支出变通为合法的支出，就编造虚假的经济业务内容，套取现金，而部分报账单位为方便各种不合法、不合规的开支，采取私设 小金库 ，搞资金体外循环，导致部分财政资金在无监管下恣意开支。 综合以上报账单位变通开具发票产生的原因，作为会计委派核算中心在推行会计基础工作规范化，强化财务监管，严把票据审核关的同时，宜采取多部门综合规范治理，全方位堵塞变通开具发票之漏洞。 一、强化发票管理，建立票据联席稽查制度 首先财政、税务部门要严格执行票据领取、存根回收、审核、保存制度，遏制普通发票大头小尾的开具。同时要严格发票发售关，对新领发票的纳税人要求其在发票联上当场加盖单位财务专用章或发票专用章，杜绝发票外借现象的发生； 其二针对报账单位圆税票变通处理费用票据，作为税务部门应加大开具发票环节的管理和约束，健全控制措施，对代开发票内容、范围、种类的真实性严格审核，开具发票的单位或个人必须提供购销业务、接受服务或其他经营活动的书面证明及个人身份证件，实行实名制登记，对不符合代开发票范围的，一律不予开具发票；作为会计委派核算中心监督时，针对不能显示确切收款人的票据，若属个人款项的，收款人应在发票上签名后加按指印，并提供书面收款证明和身份证复印件。若属单位款项的，收款单位应在提供的书面收款证明上加盖单位公章，从而提高票据的真实性、落实度；其三，针对制、售假发票及使用假发票，财政与税务部门宜建立联席稽查制度，及时信息沟通，针对可疑的大额票据支出及出具假发票的商户，联合进行稽查，对查出的违法开具、使用虚假发票的单位和个人依法予以严肃处理，加大处罚力度，从而扼制偷税、漏税行为；最后，建议加快发票改革，积极推广税控装置，推行卷筒式发票。这样可有效地避免纳税人不开发票、大头小尾或单联填开等利用普通发票逃避纳税义务的行为，同时也能有力控制虚假业务票据的支出。 二、强化现金支出管理，扩大非现金支出总量 首先要严格按照《》、《备用金管理制度》限额、限范围管理要求，加大报账单位现金管理力度。不定期对报账单位现金、备用金管理使用情况进行检查，杜绝超额核发备用金现象的发生；其二，加大财政直接支付的力度，严格执行2000元以上费用开支通过转账、电汇或国库直接支付方式直达商品供应商或劳务提供者的账户，减少中间支付环节，对有特殊原因确需现金的,严格按照工作规程审批；其三，从完善政府采购办法, 扩大政府采购项目、范围，推行部门预算管理改革，使预算细化到各个部门及各个项目，把游离在直接支付范围之外的采购项目和工程项目纳入到直接支付中来；最后建议尽快推行公务卡结算，通过公务卡交易的电子信息对报账单位日常公务支出进行全面的管理和监督，可有效杜绝财务报销环节中的凑票报销，多开、虚开发票等违规现象，减少贪污腐败现象的发生。责任编辑：冠 视同销售业务会计处理例解
论文摘要：全面质量管理(TQM)是一种被企业界广泛采用的先进管理理念．通过确定税收管理模式要素，研究税收管理质量模式框架，本文分析在税收行政管理部门实施．roM的具体思路． 一、TQM理念与行政管理 全面质量管理(简称为TQM)是二战后在西方企业中广泛采用的一种管理模式，是继 质量检验管理 和 统计质量管理 理论后出现的先进质量管理理论。国际标准化组织在其IS08402标准中对TQM的定义是：一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过让顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。20世纪八九十年代以来，在用企业精神改造政府的呼声推动下，许多的政府开始将企业中推行的TQM理念运用于政府行政管理，行政管理全面质量管理模式应运而生。 这种模式可以表述为：将产品发票生产全面质量管理的基本观念、工作原则、运筹模式应用于政府行政机构之中，以达到行政机构工作的全面优质、高效：各级政府及其全体公务员通力配合，综合运用现代管理技术、专业技术和科学方法，为社会公众提供优质服务，最优地实现对社会公共事务的系统管理活动。通过对基层税务机关的实地调研，结合全面质量管理的质量控制理念，本文认为应对税收行政管理工作的程序、要素、质量职能、过程、不合格控制等诸多质量环节予以严密监控，以确保在税收行政管理领域实现最优服务。 二、税收行政管理工作质量分析依据TOM理论，可以将税收征收管理的质量问题分为以下三方面： 1、税收征收管理业务的质量．指税收征收管理业务满足明确和隐含需要的能力的特性总和。主要包括功能性、合法性、合理性、准确性、时间性、文明性。 2、税收征收管理过程的质量．税收征收管理业务的完成都必须经历一个过程，而过程的每一阶段又可看做是过程的子过程。如税务行政处罚就要经过调查取证、审理、告知、做出处罚决定的过程。所以过程质量问题存在于任何税收征收管理工作。要保证税收征收管理业务的质量就必须对税收征收管理进行全过程的质量控制。 3、与税收征收管理有关的工作质量。除直接参与税收征收管理过程的工作外，税收征收管理业务的完成还需要一些与税收征收管理过程间接相关的工作的支持，如资源配备、人员培训等，由于这些工作之间的整体性，一项工作的失误可能破坏其他工作，从而影响到税收征收管理业务的最终质量。所以，对每一项工作，无论是直接相关还是间接相关，都必须认真对待，保证工作的质量。 三、基于TOM的税收管理质量模式框架设计 一般而言，税收行政管理质量模式的框架应包括如下几部分： 1、质量目标．质量目标是根据质量方针的要求，税务机关在一定期间内在质量方面所要达到的预期成果。质量目标必须是可以测量的，要清楚明确，要有时间要求。税务征收管理工作的质量目标一般可以用一定期间内的税务行政复议案件和税务行政诉讼案件变更、撤销数(率)、服务承诺兑现率、纳税人满意率等指标来表示，这些指标反映税收征收管理满足依法治税或优质服务要求的程度。 2、组织结构．组织结构是税务机关为行使其职能而建立的内部组织机构及组织机构的职责、权限及其相互关系。税务机关普遍有一套现存的较为完善的开展税务征收管理工作的组织结构。但为提高质量体系的有效性，应按现代质量管理的方法和手段对现行的组织结构进行优化。 (1)成立健全有力的质量管理部门，负责质量活动的计划、组织、协调、指导、检查、监督工作。确实无条件成立质量管理部门的单位，可将上述综合性质量管理工作分解到有关的综合性管理部门。 (2)合理分解质量职能。质量职能除上述综合性职能外，还包括策划、控制、改进等职能，对这些职能应进行合理的分解，明确各部门及部门工作人员的质量职责。其中，策划应由最高管理者负责，以质量管理部门为主，负责编制质量计划，包括方针、目标和实施计划�？刂埔话阌芍柿抗芾聿棵徘Ｍ�，各有关部门分工合作，即发现不合格、查找和分析原因并制订改进措施，该项职能应落实到各个部门。 (3)理顺各项质量活动的相互关系，明确各部门之间和工作环节之间的接口，确保质量活动的恰当衔接。 3、程序．程序是为进行某项活动所规定的途径。只有对直接或间接影响质量的主要活动程序做出规定，才能使各项质量活动能按正确的方法组织实施，并得到适当的控制和验证。典型的程序应包括以下内容： ① 目的和范围：即开展此项活动的目的及活动所覆盖的领域： ②职责：为达到上述目的，由谁来实施此项程序： ③实施步骤：按逻辑顺序把实施流程和细节排列出来； ④文件：即实施此程序所依据的法律法规或规范性文件： ⑤记录：实施此程序所应制作的质量记录。 一般来说，税务机关应对以下质量活动规定程序：内部沟通、质量体系文件控制、质量记录控制、管理评审、资源管理、过程实现的策划、纳税人要求识别、税收征收管理要求的评审、与纳税人沟通、采购控制、税收征收管理运作控制、标识和可追溯性控制、内部质量审核、不合格控制、数据分析、采取纠正措施和预防措施。 4、过程．过程是将输入转化为输出的一组彼此相关的资源和活动。质量体系是通过过程来实施的。为了建立和实施一个有效的质量体系，税务机关应根据自身的具体情况确定有哪些过程。过程和程序是密切相关的。质量活动是通过程序规定的途径和方法来进行的，而过程又是通过这些质量活动加上投入的资源来实现的，因此，程序是确程得以实现的前提。如增值税一般纳税人认定过程涉及到纳税人要求识别、评审、标识、质量记录控制等多项质量活动，这些活动都是通过程序规定的途径和方法来开展的。税务机关现有的税收征收管理过程可以分为税务登记、资格认定、减免税管理、发票管理、证明单管理、其他税务管理、纳税申报、税款征收、税务行政处罚、税务稽查等1O大类，其中每一大类还可以细分若干个小类。 四、税收管理TOM模式要素确定 (一)内部审核．根据此要素的要求，税务机关应定期进行内部审核(一般每年不少于2次)，以确定质量管理体系是否符合标准的要求、是否得到有效地实施和保持。为此，应制定内部审核程序，规定实施审核、确保审核独立性、记录结果并向管理层报告的职责和要求，对审核中发现的问题应及时采取纠正措施。 (二)过程的测量和监控．此要素要求采用适当的方法对满足顾客要求所必需的实现过程进行测量和监控。税务机关可采取不定期现场抽查的方法对过程进行测量和监控：各部门负责人负责对本部门的过程进行现场抽查，管理层负责对整个单位的过程进行现场抽查。另外，税收执法检查，也不失为一种监控过程是否符合规定要求的好方法。 (三)不合格控制．此要素要求识别和控制不符合要求的产品发票，以防止非预期的使用和交付。识别不合格的途径主要有：各部门及其工作人员对办理的税收征收管理业务进行自查时发现不合格；不定期现场抽查发现不合格；税收执法检查发现不合格：内部审核发现不合格。对以上各种途径识别的不合格应在程序文件中规定纠正以及对纠正结果进行验证的职责和要求。 (四)数据分析．此要素要求收集和分析适当的数据，以确定质量管理体系的适宜性和有效性并识别可以实施的改进。税务机关可以对来自测量和监控活动以及其他来源的数据进行分析，这些数据包括纳税人满意率、服务承诺兑现率、不合格在部门和业务中的分布率以及上述各项指标的增减率等。通过分析确定质量改进的重点和范围。 (五)纠正和预防措施．对发现的不合格，除对不合格本身进行纠正外，还应分析不合格产生的原因，采取纠正措施消除这一原因，以防止不合格的再发生。而对质量管理体系存在的可能出现不合格的隐患(即潜在的不合格)，则应采取预防措施，以消除潜在不合格的原因，防止不合格发生。税务机关应制定纠正和预防措施程序，规定分析不合格的原因、确定和实施所需的纠正和预防措施、验证所采取的措施有效性等方面的职责和要求。 【】 责任编辑：老A 浅谈税收专业化管理应注意和解决的几个问题