来源_兆晟财务 发布日期:2024年01月11日
会计实务_会计学习内容详解第二百二十一页详情
近日，税务总局发布《关于增值税 消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（税务总局公告2024年第20号），明确自2024年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合。申报表整合后，已抵扣专票为异常增值税扣税凭证，如何处理？一起来学习↓2024年7月份及之后税款所属期，纳税人收到主管税务机关送达的税务事项通知书，告知其已申报抵扣的增值税专用发票为异常增值税扣税凭证。纳税人在办理纳税申报时应当如何处理？答：按照《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料的填写说明，《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏“异常凭证转出进项税额”栏次，填写本期异常增值税扣税凭证转出的进项税额。如果纳税人的纳税信用等级不为A级，按照《税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（2019年第38号，以下简称38号公告）第三条第（一）项规定，应当在纳税人办理收到相关税务事项通知书对应税款所属期的增值税及附加税费申报时，按照《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》填写说明的要求，将对应专用发票已抵扣税额计入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏。如果纳税人的纳税信用等级为A级，则可以按照38号公告第三条第（四）项的规定，自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请，在税务机关出具核实结果之前暂不作进项税额转出处理，也不需要将对应专用发票已抵扣税额计入《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏。若纳税人逾期未提出核实申请，或者提出核实申请但经核实确认相关发票不符合现行增值税进项税额抵扣相关规定的，应当继续作进项转出处理。财务人员必须要了解财税政策，及时获取财税新政请关注会计实务财经法规库，如想了解更多财税政策，可以了解一下赵海立老师的课程，全年持续更新，带你月月学新政，职场不落伍！更多推荐： 企业所得税税收减免如何备案？
开发商的促销，总是花样翻新。收取 诚意金 就作为一种时髦的方式，近期在国内各大城市的商品房销售中被广泛运用。 部分房地产开发企业为了缓解资金压力，在未取得《商品房预售许可证》的情况下，采取各种方式（申请书、承诺书、订单等）、各种名目（诚意金、vip会员费等）收取购房准业主的款项，以满足开发项目建设的资金需要。 房地产开发企业以 诚意金 形式收取的款项如何进行财税处理？案例某房地产开发企业于2009年8月通过拍卖方式获取土地一宗，土地面积为10万平方米，土地价款为1亿元，约定于2009年11月付清。该公司拟建设电梯公寓20万平方米、商铺2万平方米。2010年2月取得《施工许可证》开始施工建设，工期为18个月。3月中旬，工程正在进行地下室的施工，开发商还没有获取《商品房预售许可证》。许多购房准业主在 申请vip会员可以享受优惠房价 的诱惑下，没有签订购房合同仅凭 vip会员申请书 ，就纷纷缴付 诚意金 订购房屋。该房地产公司共收取 诚意金 5000万元，大大缓解了开发建设的资金压力。 那么，对于该房地产开发企业收取的 诚意金 5000万元，应如何进行会计核算和税务处理？ 会计上：在 预收账款 和 其他应付款 间游走 新会计准则中对 预收账款 科目，是这样规定的：本科目核算企业按照合同规定预收的款项，即预收账款是建立在购销合同基础上的。 新会计准则中对 其他应付款 科目，是这样规定的：本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 由此可见，房地产企业收取的 诚意金 ，不是按照合同约定收取的，仅仅是按照《订房单》（或类似凭据）约定收取的，它不受《》约束。仅具有暂收应付的性质，因此应该在 其他应付款 科目核算比较适宜。 税务上：绕行 应税收入 ，绕过所涉的税 1，企业所得税文件第六条明确规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 也就是说，房地产开发企业取得的企业所得税应税收入，应该以签订《预售合同》或《销售合同》为前提。如果房地产开发企业与购房业主签订了《预售合同》或《销售合同》，房地产开发企业收取了业主的款项（如定金、预付款等），均应该按照规定预缴企业所得税；反之，房地产公司没有与购房者签订相关合同，所收取的款项（如：订金、诚意金、vip会员费等），是不需要缴纳企业所得税的。 2，营业税（1）修订后的《》（下称 条例 ）第一条规定： 在境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 第十二条规定： 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 （2）修订后的《》第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应 税行为完成的当天。 第二十五条规定： 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）《》（国税函发〔1995〕156号）规定：营业税暂行条例实施细则第二十八条规定，纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。 从上述规定可以看出，房地产企业收取的 诚意金 是否缴纳营业税，取决于以下几点：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，应该缴纳营业税。而房地产企业收取 诚意金 时，应税行为根本就没有发生。 房地产企业预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天，而 诚意金 与 定金 是完全不同的两个概念。没有相关税务文件规定 诚意金 需要缴纳营业税，只有关于 定金 缴纳营业税的规定。 书面合同确定的付款日期的当天，纳税人就具有了纳税义务。《城市商品房预售管理办法》第十条、《商品房销售管理办法》第十六条均明确规定，房地产开发企业预售、销售商品房需要签订书面合同。企业收取 诚意金 时，是没有签订《商品房销售合同》的，也就说不上合同确定的付款日期了。 由此可见，房地产开发企业向购房准业主收取的 诚意 金 ，按照营业税相关税收政策规定，是不需要缴纳营业税的。 3，土地增值税按照《》第十六条规定，对房地产开发企业实行预征土地增值税制度。也就是说，房地产企业取得的销售收入（含预售收入），是应该预缴土地增值税的。 从企业所得税、营业税的分析可知，房地产开发企业收取的 诚意金 ，既不是企业所得税的应税收入，也不是营业税的应税收入。因此，同样也不是土地增值税的应税收入。 按照《土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定，土地增值税的应税收入，是指房地产开发企业转让房地产的全部价款及有关的经济收益。 我们知道，房地产企业实现销售收入的基本条件是签订《预售合同》或《销售合同》，企业收取 诚意金 时，根本不具备签订合同的法定条件。对企业和购房者而言， 诚意金 是不受《合同法》保护的，随时均有可能退还。所以， 诚意金 并不是房地产开发企业实现的收入，仅仅是暂收应付的款项。 因此，房地产开发企业收取的 诚意金 ，是不需要缴纳土地增值税的。 房地产开发企业在未取得《商品房预售许可证》、未与购房业主签订《商品房预售合同》的情况下，向购房业主收取的 诚意金 ，从会计处理角度看，应该纳入 其他应付款 科目核算，而不应该在 预收账款 科目核算；从税务处理来看， 诚意金 5000万元仅仅是暂收应付款项，根本不是应税收入，不需要缴纳企业所得税、营业税、土地增值税。 【】 责任编辑：冠 车间倒塌 税却难延